（1）稅法規(guī)定
國家對包裝物押金征收增值稅的問題非常重視，從93年開始就出臺相關(guān)政策，到目前為止最新的政策是《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知》（國稅函［2004］827號），具體規(guī)定：“納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。本通知自2004年7月1日起執(zhí)行?！?/P>
對包裝物押金征收所得稅的文件是《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得的逾期包裝物押金收入征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［1998］228號），具體規(guī)定為：“一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第七條的規(guī)定，企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還購買方的，應(yīng)確認為收入依法計征企業(yè)所得稅。所謂‘逾期未返還’，是指在買賣雙方合同或書面約定的收回包裝物、返還押金的期限內(nèi)，不返還的押金。考慮到包裝物屬于流動性較強的存貨資產(chǎn)，為了加強應(yīng)稅收入的管理，企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計算，已超過一年（指12個月）仍未返還的，原則上要確認為期滿之日所屬年度的收入。二、包裝物周轉(zhuǎn)期間較長的，如有關(guān)購銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，包裝物押金確認為收入的期限可適當延長，但最長不得超過三年。”
?。?）會計處理
會計上把出租出借包裝物而收取的押金記入“其他應(yīng)付款”，收取的押金何時從“其他應(yīng)付款”轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”或“營業(yè)外收入”，必須是在該押金確已逾期或有其他確切證據(jù)表明無法收回包裝物。
?。?）納稅調(diào)整
例：甲公司2005年1月出售一批產(chǎn)品給乙公司，同時出租包裝物一批，收取了押金11.7萬元，合同約定歸還包裝物時押金再行返還。
甲公司收取包裝物押金時應(yīng)做如下分錄：
借：銀行存款 117000
貸：其他應(yīng)付款 117000
到2006年1月，收取押金已滿一年，如果購貨方未歸還包裝物，企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定將收取的包裝物押金作為稅法上的計稅收入。首先2006年1月要計算增值稅銷項稅額：117000÷1.17×17％＝17000元；
借：其他應(yīng)付款 117000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000
如果企業(yè)沒有進行上述賬務(wù)處理，2006年所得稅匯算時還要調(diào)整所得稅：假設(shè)2006年會計利潤為150萬元，且沒有其他納稅調(diào)整事項，則其應(yīng)納稅所得額為160萬元（150＋11.7÷1.17）。
( 大連市西崗區(qū)地稅局 孫健)
轉(zhuǎn)載自： 東北新聞網(wǎng)
共有 網(wǎng)友評論